الفصل الثاني المخطط المحاسبي الجديد

[b]الفصل الثاني: تقديم لحسابات المخطط الوطني للمحاسبة الجديد

المبحث الأول: دراسة حسابات الأصول:

الأصول تعبر عن موجودات المؤسسة (استخداماتها) وتسجل في الجهة اليمنى للميزانية وترتب وفقا لدرجة سيولة فنبدأ بالأصول الصعبة في التحول إلى نقدية أو الأقل سيولة، ثم تندرج إلى الأصول الأقل صعوبة في التحول إلى نقدية أو الأكثر سيولة، ولقد أخذ مشروع المخطط المحاسبي الجديد مقياس لاستخدام (توظيف)الأصول مما دفعه حتميا إلى التغيير في عناصر الأصول وسوف نتطرق إلى الحسابات الرئيسية والتركيز على المهم.

المطلب الأول: دراسة حسابات المجموعة الثانية:
ويصطلح عليها بحسابات الاستثمار
وتندرج تحتها الحسابات الرئيسية التالية:
حساب 20 استثمارات غير مادية؛
حساب 21 استثمارات مادية؛
حساب 23 استثمارات قيد التنازل؛
حساب 23 استثمارات قيد الإنجاز؛
حساب 24 تجهيزات الإنتاج؛
حساب 25 تجهيزات اجتماعية؛
حساب 26 مساهمات وحقوق متعلقة بالمساهمات؛
حساب 27 استثمارات مالية أخرى؛
حساب 28 اهتلاكات الاستثمار؛
حساب 29 خسارة قيم الاستثمار؛
1- حساب 20 استثمارات غير مادية: وهو يمثل الاستثمارات المعنوية ويندرج تحته الحسابات الفرعية التالية:
حساب 203 مصاريف البحت وتطوير الاستثمارات؛
حساب 204 أنظمة المعلومات والمماثلة لها؛
حساب 205 التنازلات والحقوق المماثلة لها وترخيصات العلامات؛
حساب 207 أموال تجارية؛
حساب 208 استثمارات غير مادية أخرى؛
ملاحظة: مدة استعمال الاستثمارات المعنوية من المفترض أن لا تتجاوز 20 سنة في حالة الاهتلاك على الأجل الطويل جدا ومن أوجه تطوير داخلي تعتمد على الاستثمارات المعنوية الوحيدة
- هذه المصاريف المقررة في عمليات خاصة حالية تنصب في حق المردودية الإجمالية
- هذه المصاريف أو المصاريف التي لها طابع البحث لأي مشروع داخلي ترتكز على التكاليف المحسوبة لأنها جارية ولا يجب استثمارها:
2- حساب 21 الاستثمارات المادية: وتمثل الاستثمارات الحقيقية الملموسة التي تمتلكها المؤسسة ويندرج تحته الحسابات الفرعية التالية:
- حساب 211 الأراضي؛
- حساب 212 بهيئات وتهيئات الأراضي؛
- حساب 213 مباني؛
- حساب 215 منشآت تقنية (مركبات تقنية)؛
- حساب 218 استثمارات مادية أخرى؛
ملاحظة: نلاحظ أن في هذا الحساب تم دمج الأراضي والبناءات؛
3- حساب 22 استثمارات قيد التنازل: ويسجل في هذا الحساب الاستثمارات التي تريد المؤسسة التنازل عنها أو التي تنازلت عنها ويندرج تحته الحسابات الفرعية التالية:
- حساب 221 أراضي التنازل؛
- حساب 222 تهييئات الأراضي للتنازل؛
- حساب 223 بناءات التنازل؛
- حساب 225 منشآت تقنية (مركبات) للتنازل؛
- حساب 229 حقوق ممنوحة مستلمة؛
- الحساب 22 استثمارات قيد التنازل يتم فيه تسجيل الاستثمارات المادية المتنازل عليها وذلك بالإضافة الرقم الثالث عن الاستثمار المتنازل عليها مثلا الحساب "211" أراضي وتسجل في الحساب 22 كالتالي: "221" أراضي التنازل.
4- حساب 23 استثمارات قيد الإنجاز:هذا الحساب لا يختلف عن الحساب 28 استثمارات قيد التنفيذ في المخطط المحاسبي القديم حيث تم تقسيم الحساب 23 حسب طبيعة الاستثمارات المنجزة:
- استثمار مادي
- استثمار غير مادي
ويندرج تحت هذا الحساب الحسابات الفرعية التالية:
- حساب 232 استثمارات مادية قيد الإنجاز؛
- حساب 237 استثمارات غير مادية قيد الإنجاز؛
- حساب 238 تسبيقات دفعات مدفوعة تحت الطلب على الاستثمار؛
5- حساب 24 تجهيزات الإنتاج: في هذا الحساب لا يوجد تغيير (بقي نفسه)؛
6- حساب 25 تجهيزات اجتماعية: لم يتغير؛
7- حساب 26 مساهمات وحقوق متعلقة بالمساهمات: نظرا لتغير المحيط الاقتصادي للمؤسسة والطبيعة القانونية للمؤسسات تسجل في هذا الحساب تكلفة الحيازة أو القيمة المقدمة للجهة المدنية وكذلك الذمة المرتبطة بهذه المساهمات وفي حالة التنازل عن هذه الاستثمارات القيمة الفائضة تسجل في حساب النتائج (65-75) ويندرج تحته الحسابات الفرعية التالية:
حساب 261 سندات المساهمة؛
- حساب 262 أنماط (إشكال) أخرى للمساهمة؛
- حساب 265 سندات المساهمة المكافئة المعاد تقييمها؛
- حساب 266 حقوق متعلقة بمساهمة المجموعات؛
- حساب 267 حقوق متعلقة بمساهمة خارج المجموعات؛
- حساب 268 حقوق متعلقة بشركات المساهمة؛
8- حساب 27 استثمارات مالية أخرى: يمثل هذا الحساب قيمة الاستثمارات المالية من و إلى المؤسسة سواء كانت حق لها أو عليها ويندمج تحته الحساب الفرعية التالية:
- حساب 274 قروض؛
- حساب 275 كفالات مدفوعة؛
- حساب 276 أسهم خاصة (شبه خاصة)؛
هذا الحساب 27 استثمارات مالية أخرى وما يندرج عنه من حسابات اغلبها كانت تسجل في الحسابات لدى المجموعة الخامسة (حـ/52) في المخطط القديم وتم معالجتها محاسبيا كما يلي:
تسجل ضمن الجهة الدائنة قيمة السلف أو قيمة السند و قيمة الأوراق النقدية.
وفي نهاية الدورة فوائد الذمم غير المستحقة تسجل في الحساب حسب الطبيعة أما راس المال حسب الجهة الدائنة الحساب الخاص.
9- الحساب 28 اهتلاكات الاستثمارات : هذا الحساب 28 لا يختلف مع الحساب 29 حسب المخطط القديم استهلاك الاستثمار إلا في الرقم بدل 29 وضع الرقم 28.
10- الحساب 29 خسارة قيم الاستثمارات: يسجل في الحساب قيمة الخسارة التي وقعة فعلا على الاستثمارات واليت تعتبر كتكاليف تمس الاستثمارات ويندرج تحته الحسابات الفرعية التالية:
- حساب 290 خسارة قيم الاستثمار المعنوية؛
- حساب 2903 خسارة قيمة مصاريف البحث وتطوير الاستثمار؛
- 2904 خسارة قيم أنظمة المعلومات والمماثلة؛
- 2905 خسارة قيم التنازلات والحقوق المماثلة لشهادات ترخيصات العلامات؛
- 2907 خسارة قيم أموال تجارية؛
- خسارة 2908 خسارة قيم استثمارات غير مادية أخرى؛
- حساب 291 خسارة قيم استثمارات مادية؛
- حساب 21912 خسارة قيم تهييئات وتهييئات الأرضية؛
- حساب 2913 خسارة قيم بناءات؛
- حساب 2915 خسارة قيم منشئات تقنية؛
- حساب2918 خسارة قيم استثمارات مادية أخرى؛
- حساب 292 خسارة قيم الاستثمارات قيد التنازل؛
- حساب 293 خسارة قيم حسابات قيد الانجاز؛
- حساب296 خسارة قيم حساب مساهمات وحقوق متعلقة بالمساهمات؛
- حساب 297 خسارة قيم استثمارات مالية أخرى؛
- حساب 298 خسارة قيم استثمارات أخرى؛
- في حالة وجود خسائر على الاستثمارات (حساب 29) يكون دائنا بمديونية مخصصات الاستغلال المالية والاستثنائية "68" وتسوية حسا المئونات في نهاية كل دورة.

المطلب الثاني: دراسة حسابات المجموعة الثالثة:
ويصطلح عليها بحسابات المخزونان وقيد التنفيذ وقد تم ترتيبها حسب زمن دورة الإنتاج (تموين، قيد التنفيذ، إنتاج مخزون ، بضاعة مباعة) وقد تم تقسيمها إلى الحسابات الفراغية التالية:
1- حساب 30 بضاعة: هذا الحساب لم يتغير ويعالج بنفس الطريقة التي يعالج بها في المخطط تقديم؛
2- حساب 31 مواد أولية ولوازم: ويتدرج تحته الحسابات الفرعية التالية:
- حساب 331 مواد أ؛
- حساب 332 مواد ب؛
3- حساب 32 تموينات أخرى : ويتدرج تحته الحسابات الفرعية التالية:
- حساب 321 مواد مستهلكة؛
- حساب 322 لوازم مستهلكة؛
- حساب 326 أغلفة؛
4- حساب 33 خيارات قيد انجاز السلع: ويتدرج تحته الحسابات الفرعية التالية:
- حساب 331 نواتج قيد الانجاز؛
- حساب 335 أشغال قيد الانجاز؛
5- حساب 34 خيارات قيد تنفيذ خدمات: ويتدرج تحته الحسابات الفرعية التالية:
- حساب 341 أبحاث قيد الانجاز؛
- حساب 345 أداء خدمات قيد الانجاز؛
6- حساب 35 مخزون نواتج: ويندرج تحته الحسابات الفرعية التالية:
- حساب 351 نواتج وسيطة؛
- حساب 355 نواتج نهائية (تامة)؛
- حساب 358 نواتج مختلفة ومواد مسترجعة؛
6- حساب 36 فضلات؛
7- حساب 37 مخزون بضاعة: ويندرج تحته الحسابات الفرعية التالية:
- حساب 371 بضاعة أ؛
- حساب 372 بضاعة ب.
8- حساب 38 مخزون خارجي قيد الانجاز:
9- حساب 39 خسارة قيم المخزون قيد الانجاز: ويندرج تحته الحسابات الفرعية التالية:
- حساب 391 خسارة قيم مواد أولية ولوازم؛
- حساب 392 خسارة قيم لوازم مستهلكة؛
- حساب 393 خسارة قيم خيارات قيد إنجاز السلع؛
- حساب 394 خسارة قيم خيارات قيد إنجاز السلع؛
- حساب 395 خسارة قيم مخزون نواتج؛
- حساب 397 خسارة قيم مخزون بضاعة؛
- حساب 398 خسارة قيم مخزون خارج (قيد الانجاز).

المطلب الثالث: دراسة حسابات المجموعة الرابعة:
يصطلح عليها بحسابات الغير تسجل فيها الذمم المرتبطة بمشروع السلع والخدمات وسنتطرق في هذا المطلب لآلية سير الحسابات الرئيسية للمجموعة الرابعة حسابات للغير
• حساب 40 موردون وحسابات ملحقة؛
• حساب 41 الزبائن والحسابات ملحقة؛
• حساب 42 المستخدمين والحسابات ملحقة؛
• حساب 43 الهيئات الاجتماعية والحسابات الملحقة؛
• حساب 44 الدولة والجماعات المحلية والمنضمات العالمية؛
• حساب 45 مجموع الشركات؛
• حساب 46 حسابات مؤقتة (قيد التخصيص)؛
• حساب 47 حسابات مدينة ودائنة مختلفة؛
• حساب 48 مؤونات الخصوم الخارجية وتكاليف نواتج محددة؛
• حساب 49 خسائر قيم حسابات الغير.
1- حساب 40 موردون وحسابات ملحقة: وينقسم هذا الحساب الحاجة إلى ما يلي:
- حساب 401 موردون السلع والخدمات؛
- حساب 403 عملية الدفع؛
- حساب 405 موردون ومصاريف الدفع؛
- حساب 408 تخفيضات ( تجارية ومالية للتحصيل)؛
- حساب 409 تسبيقات الطبيات.
• قواعد السير:
يكون الحساب 40 دائنا بمبلغ الفاتورة الشراء السلع والخدمات بمديونية:
- حسابات متعلقة بالمجموعة السادس خارج مجال الرسم على القيمة المضافة؛
- حساب من حسابات المجموعة (40) حقوق على الغلافات والمعدات المسترجعة؛
- حساب من الحسابات (44) الرسم على القيمة المضافة لطرح مبلغ الضريبة المسترجعة ويكون مدينا بدائنية:
- حساب الخزينة عند تسديد فاتورة الموردين؛
- حساب من حسابات المجموعة السادس بمبلغ فاتورة البضاعة المسترجعة للموردين وتخفيضات يتحصل عليها وحساب الرسم على القيمة المضافة؛
- حساب الإيرادات المالية الناتجة عن خصم ديون اتجاه الغير حساب 70 .
2- حساب 41 زبائن والحسابات الملحقة:
وهو كل الحقوق والذمم المرتبطة ببيع السلع والخدامات المتعلقة بدورة الاستغلال.
من خلال حاجيات التسيير والمعاملات المالية يقسم الحساب إلى الحسابات الفرعية التالية:
- حساب 411 زبائن وزبائن مشكوك فيهم؛
- حساب 413 أوراق التحصيل؛
- حساب 416 أوراق وتسبيق غير مستحق؛
- حساب 417 الزبائن والغلافات والمعدات المستلمة؛
- حساب 418 فواتير قيد التحرير؛
- حساب 419 زبائن وذمم الأشغال غير المفترة.
قواعد التسيير:
- حساب الزبائن يكون مدينا بمبلغ فاتورة بيع السلع أو الخدمات بدائنية:
- حسابات الفرعية لحساب 70 إنتاج مباع أو البضاعة بمبلغ خارج الرسم على القيمة المضافة؛
- حساب فرعي لحساب 41 لذمم على الغلافات والمعدات؛
- حساب فرعي لحساب 44 (ضريبة مجمعة).
- ويكون حساب 41 دائنا بمديونية:
حساب الخزينة (الصندوق – البنك) عند التسديد المتحصل عليه من طرف الزبون؛
احد حسابات 70 الفرعي بمبلغ خارج الرسم بعد طرح كل التخفيضات.
أوراق التحصيل:
يكون مدينا بدائنية حساب الموردين عند دخول أوراق الدفع إلى المحفظة وهذا الحساب يكون دائنا في حالة:
- استحقاق الورق المالية بمديونية أحدى حسابات الخزينة؛
- في حالة عدم دفع المستحقات بمبلغ ويسجل في الجهة المدينة لحساب الزبون ومن الجهة الأخرى نسجل أوراق قيد التحصيل؛
- حساب الزبون المشكوك فيهم:
يكون مدين بمديونية حساب الزبون بالمبلغ الإجمالي لذة أو الحق في حالة البنك؛
- الحسابات الفرعية لحساب 41:
- عائد غير متوفر أو فواتير قيد التحرير: ويكون دائنا عند غلق الدورة المحاسبية بمبلغ الرسم على القيمة المضافة بكل الرسوم لحقوق مستحقة للدورة المغلقة والتي تكون مبرر وهذا الحساب يكون دائنا عند تحرير الفاتورة بمديونية حساب الغير؛
- تخفيضات تجارية ومالية قيد التحرير: تسجل في الجهة الدائنة بكل الرسوم عند غلق الدورة المحاسبية؛
- موردين الغلافات والمعدات المستلمة: يكون دائنا بمديونية حساب: الزبائن عند إرجاع الغلافات.
- احد حسابات المجموعة 7 عند عدم إرجاع الغلافات بدائنية حساب الزبائن واحد.
- الحسابات الفرعية للمجموعة 7 وفي حالة وجود فائض من احتفاظ الزبون بالغلافات المضمونة وعند الاحتفاظ بمبلغ اقل من الضمان؛
- حساب 42 المستخدمين والحسابات الملحقة:
من خلال حاجيات التسيير والمعلومات المالية يقسم الحساب 42 إلى:
- مستخدمين، الأجور المستحقة؛
- مستخدمين تسبيقات للمستخدمين؛
- مستخدمين أموال الخدمات الاجتماعية؛
- مستخدمين مصاريف وتكاليف الدفع.
قواعد السير:
حساب ( المستخدمين ، الأجور) يكون مدينا بالأجر الخام الواجب الدفع للمستخدم بمديونية حساب المصاريف حسابات 6 ( حساب 63 تكاليف المستخدمين).
ويكون مدينا بمبلغ تسبيقات للمستخدمين بدائنين ح/42 تسبيقات للمستخدمين وفي حالة الخطاء يدفع جزء أو كل التسبيق المدفوع. و الحساب المرافق له بالمبلغ الذي سدد به للمستخدمين بدائنية احد حسابات الخزينة.
بجزاء من المصاريف الاجتماعية الخاصة بالمستخدمين بمديونية ح/ 43 هيئات اجتماعية وحسابات محلقة.
الحساب 43 الهيئات الاجتماعية والحساب الملحقة:
ويندرج تحت الحساب الفرعية التالية:
- حساب 431 الهيئات الاجتماعية؛
- حساب 432 تكاليف الدفع؛
- حساب 438 تكاليف الدفع.
يكون دائنا بمبلغ مصاريف اجتماعية، ضمان اجتماعي، مساعدات وتعويض عائلية، أحداث العمل، تقاعد المستخدمين ويكون مدينا بالحسابات الفرعية للمجموعة السادسة.
قواعد السير:
يغلق الحساب في نهاية الدورة ليتمكن المحاسب من تسجيله في التكاليف والإرادات المتعلقة بالدورة المغلقة.
عند دفع الأجرة للعمال هذا الحساب يكون مدينا الجهة المقابلة لحسابات الهيئات الاجتماعية بأجراء العمليات اللازمة التي تكون مسجلة في الحساب الخاص له.
- الحساب 44 الدولة والجماعة المحلية والمنضمات العالمية: و بصفة عامة العمليات التي تسجل في الحساب 44 هي العمليات التي أجريت بصفة رسمية وتعتبر كأداة عمومية ومنطقية لعمليات البيع والشراء وتسجل في الحساب (ح/40 و ح/41) ويقسم هذا الحسب إلى الحسابات الفرعية التالية:
- حساب 441 الدولة والضرائب الإرباح؛
- حساب 442 الدولة والضرائب قابلة للاسترجاع؛
- حساب 443 الدولة الجماعات العمومية؛
- حساب 444 الدولة والضرائب الرسوم الأخرى؛
- حساب 445 الدولة والضرائب على المبيعات؛
- حساب 446 الدولة منظمات عالمة؛
- حساب 447 الدولة ومصاريف أخرى للدفع واردات التحصيل؛
- حساب 448 الدولة والضرائب الأخرى.
قواعد التسيير:
1- يكون حساب الدولة والضرائب على الأرباح مدينا بمبلغ الضريبة على الأرباح اللازمة أو الواجبة الدفع إلى حساب 69.
ويكون دائنا بإحدى حساب الخزينة.
2- حساب الدولة والضرائب القابلة لاسترجاع هو جزئي من مبلغ الرسم على القيمة المضافة المجمع لحساب الدولة من جهة الأخرى المبيعات التي قامت بها والجزئي من الرسم على القيمة المضافة المسترجع وهذا حسب ما نص عليه القانون للمؤسسة لإعفاءات الضريبة.
- حساب 45 مجموع الشركاء: ويندرج تحته الحسابات الفرعية التالية:
- حساب451 عمليات المجموعة؛
- حساب 455 الشركاء، لحسابات الجارية؛
- حساب 456 الشركاء، عليات على الرسم المضافة؛
- حساب 457 الشركاء، أرباح للتوزيع؛
- حساب 458 الشركاء، عمليات قامت بها المجموعة.



قواعد السير:
المجموعة:
يسجل من الجهة المدينة مبلغ الأموال المسبقة مباشرة ومن جهة الدائنة مجموعة الأموال الموضوعة مباشرة أو غير مباشرة تحت تصرف المجموعة.
الشركاء، أرباح التوزيع:
يسجل في جهة مدينا في مبلغ الأموال التي وضعت مؤقتا تحت تصرف مجموعة الشركاء
يكون دائنا بمبلغ الربح متحصل عليه بعد توزيع النتيجة بمديونية الحسابات:
ح/12 نتيجة الدورة؛
ح/10 رأس المال والاحتياطات الممثلة؛
ح/11 تحويلات.
الشركاء، على رأس المال:
يستقبل هذا الحساب مبلغ المساهمات التي يقوم بها الشركاء دائن ويرصد إلى ح/ رأس المال المخصص له
الشركاء، العمليات المشتركة تسجل فيه كل العمليات التي قامت بها مجموعة الشركاء.
- حساب 46 حسابات مدينا ودائنة مختلفة:
ويندرج تحته مجموعة الحسابات الفرعية:
- حساب 461 ذمم التنازل على الاستثمارات؛
- حساب464 ديون على اقتناء التوظيفات؛
- حساب 465 ذمم التنازل على سيولة الخزينة؛
- حساب 467 ديون اقتناء على سيولة الخزينة؛
- حساب 468 تعدد التكاليف الدفع نتيجة التحصيل.
- حساب 47 حسابات موقوتة (قيد التخصيص).
- حساب 48 مؤونات الخصوم الخارجية وتكاليف ونواتج محددة: ويندرج تحته الحسابات التالية:
- حساب 481 مؤونات الخصوم الجارية؛
- حساب 486 مصاريف مسجلة مسبقا؛
- حساب 487إرادات مسجلة مسبقا.
قواعد التسيير:
- حساب مصاريف مسجلة مسبقا؛
- حساب إرادات مسجلة مسبقا.
تسجل في نهاية الدورة المصاريف والإرادات المتعلقة بالدورة القادمة بمبلغ خارج الرسم والقيد الذي يرصد هو تسجيل تكاليف أو الإرادات في الحساب حسب طبيعتها
- مؤونات الخصوم الجارية:
عند غلق حسابات دورة الخصوم التي لسنا متأكدين من مبلغها وتاريخ استحقاقها يكون خلال 12 شهر تسجل محاسبيا في الجهة الدائنة لـ ح/48 مؤونات الخصوم الجارية بمديونية حساب التكاليف ح/68 مخصصات الاهتلاكات والمؤونات والخسائر
- وفي حالة حدوث التكلفة التي خصصت لها مؤونة فان حساب المجموعة السادسة يكون مدينا بدائنية حسابات المالية (حسابات الآخرين) والحساب 48 يكون مدين بدائنية حساب الإرادات ح/78 استرجاع مؤونات الخسائر والقيم.
- حساب 49 خسائر قيم حسابات الغير: ويندرج تحت هذا الحساب الحسابات التالية:
- حساب 491 خسائر القيم على الزبائن؛
- حساب 495 خسائر القيم على مجموعة الشركاء؛
- حساب 496 خسائر القيم على الحسابات المختلفة المدينة.
قواعد التسيير:
يكون هذا الحساب مدينا بحسابات الاهتلاك لان مبلغ خسائر القيم يجب أن تبرر ويكون ح/78 دائنا لان مبلغ خسائر القيم يجب أن ينقص أو يلغي.















المبحث الثاني: دراسة حسابات الخصوم
تركز الخصوم حسب المخطط الوطني للمحاسبة الجديد الالتزامات الحالية للمؤسسة نتيجة نشاطها الماضي أو خلال التحولات التي تقوم بها المؤسسة ومن هذا يظهر لنا أن الخصوم يمكن أن تكون جارية والتي تلتزم بها المؤسسة خلال الدورة العادية للاستغلال أو التي يجب أن تدفع خلال 12 شهر ويمكن أن تكون غير جارية وهي باقي الخصوم الأخرى.

المطلب الأول: دراسة حسابات المجموعة الأولى:
ويصطلح عليها بحسابات الأموال ويندرج تحت هذه المجموعة الحسابات التالية
- حساب 10 رأس المال والاحتياطات المماثلة
- حساب 11 ترحيل من جديد؛
- حساب 12 نتيجة الدورة؛
- حساب 13 الاحتياطات؛
- حساب 14 إعانات الاستثمار؛
- حساب 15 مؤونات أعباء وخصوم غير جارية؛
- حساب 16 قروض وديون مماثلة؛
- حساب 17 قروض متعلقة بالمساهمات؛
- حساب 18 حساب ارتباط المؤسسة والشركات المساهمة؛
- حساب 19 مؤونات الخسائر والتكاليف.
1- حساب 10 رأس المال والاحتياطات المماثلة: ويندرج تحت الحسابات الفرعية التالية:
- حساب 101 رأس المال
• حساب 104 علاوات متعلقة برأس المال؛
• حساب 105 علاوات إعادة التقييم؛
• حساب 106 احتياطات؛
• حساب 107 الفروق المكافئة؛
• حساب 108 حساب المستثمر.
ويختلف هذا الحساب باختلاف نوع المؤسسة ونميز هنا نوعين من المؤسسات حسب الشكل.
أ- المؤسسة الفردية
ويتكون فيها رأس المال من:
• حساب للاستخدام الخاص: ونسجل في الجانب الدائن منه قيمة العوائد والأرباح المتحصل عليها في بداية أو خلال الدورة ونتائج أرباح الدورة الماضية ورصيد حساب المستغل إذا كانت المدفوعات أكبر المسحوبات، ونسجل في الجانب المدين منه كل الضرائب وخسائر السنوات السابقة ورصيد حساب المستغل إذا كانت المسحوبات أكبر من المدفوعات.
• حساب المستغل: ويسجل فيه كل المدفوعات والمسحوبات ويرصد هذا الحساب ويحول إلى حساب (رأس المال الخاص) في بداية الدورة المقبلة.
ب- المؤسسات الجماعية (الشركة) و يتكون فيها رأس المال من:
* حساب لاستخدام الشركات: وهذا بدوره ينقسم إلى
- الشركة الخاصة: حيث رأس مالها يتمثل في القيمة الاسمية للأسهم أو الحصص الاجتماعية (شخص طبيعي أو شخص معنوي)
- المؤسسات العمومية: يتمثل رأس مالها في التسديدات التي تقدمها الدولة أو الجماعات المحلية والشركات العمومية وهذه التسديدات تكون نقدية أو عينية.
- نسجل في الجهة الدائنة قيمة التسديدات الأولية التي قدمت عند إنشاء المؤسسة وعند ارتفاع رأس مالها. ويكون دائنا كذلك بمبلغ الاحتياطات ويكون مدينا بانخفاض رأس المال مهما كان السبب.
- عند الطلب الفوري على رأس المال الاجتماعي غير المطلوب نسجله في حساب رأس المال الاجتماعي.
- الرصيد المدين لحساب رأس المال غير المطلوب يكون حق للشركاء اتجاه الشركاء
- الاحتياطات المسجلة في الجهة الدائنة للحساب الفردي ح/10 تعتبر كأرباح توجه إلى غاية اتخاذ القرار من الجهات المختصة بشأنها حيث تكون مدينة عند التوزيع على الشركاء كذلك عند تغطية الخسائر.
- فرق إعادة التقدير يسجل في الحساب الفرعي للحساب ح/10
2- حساب 11 ترحيل من جديد
يسجل هذه الحساب نتائج الدورة ربح أو خسارة والتي لم يتم توزيعها أو اتخاذ قرار بشأنها.
3- حساب 12 نتيجة الدورة: نحصل عليها نتيجة لمقابلة رصيد الإرادات التي حققتها المؤسسة خلال السنة المالية مع رصيد التكاليف التي تحملها المؤسسة خلال نفس الدورة.
يتم ترصيده على أساس الوضعية القانونية للمؤسسة فإذا كانت الشركة (عمومية أو خاصة) يرصد على أساس قرارات قضائية
أما في المؤسسة الفردية يرصد ويحول إلى حساب رأس المال الخاص في بداية الدورة الجديدة.
4- حساب 13 إرادات وتكاليف الخدمات المؤجلة خارج دورة الاستغلال
ويندرج تحته الحسابات الفرعية التالية:
- حساب 131 إعانات مالية لتجهيز؛
- حساب 312 إعانات مالية متعلقة بالاستثمارات؛
- حساب 133 ضرائب الأصول المؤجلة؛
- حساب 134 ضرائب الخصوم المؤجلة؛
- حساب 138 إرادات وتكاليف مؤجلة أخرى.
5- حساب 14 إعانات الاستثمارات: هذا الحساب لم يتغير ويتم معالجته بنفس الطريقة التي يعالج بها في المخطط القديم.
6- حساب 15 مؤونات التكاليف والخصوم وغير الجارية
ويندرج تحته الحسابات الفرعية التالية:
- حساب 153 مؤونات النفقات والتزامات متشابهة ؛
- حساب 155 مؤونات عن الضرائب؛
- حساب 156 مؤونات لتجديد الاستثمارات؛
- حساب 158 مؤونات الأعباء والخصوم غير الجارية الأخرى؛
- في حالة تكوين المؤونة للتكاليف فان رقم حساب التكلفة الذي كونت مناجله المؤونة يكون دائنا وعند وقوع هذه التكاليف ترصد هذه المؤونة بمديونية ح/78 استرجاع مؤونات وخسائر القيم.
7- حساب 16 قروض وديون مماثلة: يسجل في هذا الحساب القروض السندية وفوائد القروض ويظم هذا الحساب الحسابات الفرعية التالية:
- حساب 161 سندات قابلة للتحويل؛
- حساب 161 قروض سندية مستحقة للسديد؛
- حساب 164 قروض لدى المؤسسات المقروضة؛
- حساب 165 إيداع كفالات مدفوعة؛
- حساب 167 ديون على عقود الكراء؛
- حساب 168 قروض سندية وديون مماثلة أخرى؛
- حساب 169 علاوات تسديد سندات الاستحقاق.
8- حساب 17 قروض متعلقة بالمساهمات:
تسجل في هذا الحساب الديون المرتبطة بمساهمات المجموعة ومساهمة خارج المجموعة
ويظم هذا الحساب الحسابات الفرعية التالية:
- حساب 171 قروض متعلقة بمساهمات المجموعة؛
- حساب 172 قروض متعلقة بمساهمات خارج المجموعة؛
- حساب 173 قروض متعلقة بشركات المساهمة؛
- حساب 178 قروض متعلقة بمساهمات أخرى؛
* حساب 16 و حساب 17 هذين الحسابين بالعمليات المالية فقط ولا تسجل فيهما العمليات التجارية ويسجلان في جهة الخصوم الجارية والخصوم غير الجاري .
- العمليات التي تمس الخصوم الجاري و الخصوم الغير الجاري.
- العمليات التي عليها فوائد والتي ليس لها فوائد؛
- العمليات التي تمت في الجزائر والخارج؛
- العمليات التي أجريت بالعملة المحلية أو بالعملية الأجنبية؛
9- حساب 18 الحساب المرتبطة بالمؤسسات والشركات المساهمة:
هذا الحساب وجد ليستقبل العمليات التي قامت بها المؤسسة المجمعة (الأم) ومن الضروري ترصيد هذا الحساب في نهاية الدورة ، ويندرج تحته الحساب الفرعية.
- حساب 181 حسابات مرتبطة بين المؤسسات؛
- حساب 182 حسابات مرتبطة بين الشركة المساهمة.
10- حساب 19 مؤونات الخسائر والتكاليف:
هذا الحساب لم يتغير ويتم معالجته بنفس الطريقة التي يعالج بها في المخطط الوطني للمحاسبة القديم 1975.

المطلب الثاني: دراسة حساب المجموعة الخامسة:
يصطلح على هذا المجموعة بالحسابات المالية ويندرج تحتها الحسابات الفرعية التالية:
1- حساب 50 قيم المنقولة للتوظيفات.
2- حساب 51 بنوك مؤسسات مالية وما يماثلها.
3- حساب 52 أدوات الخزينة.
4- حساب 53 الصندوق.
5- حساب 54 فائض الاعتمادات المسبقة.
6- حساب 55 ديون اتجاه الشركات.
7- حساب 56 ديون الاستغلال.
8- حساب 57 تسبيقات تجارية.
9- حساب 58 التحويلات الداخلية.
10- حساب 59 خسائر قيم الأصول المالية.
1- حساب 50 قيم المنقولة للتوظيفات:
هذا الحساب يكون مدينا بتكلفة حيازة السندات حيث يقابل سندات الغير أو حساب الخزينة الفرق بين القيمة السندات الموجهة يسجل محاسبيا بمديونية حساب 50 حيث حساب فائض سندات التوظيف للحساب الفرعي لحساب 76 وهذا إذا كان فائض القيم بدائنيه حساب 50 حيث يقابل حساب نقص قيمة على سندات التوظيف الحساب الفرعي لسندات التوظيف لحساب 66 وهذا إذا كان نقص القيم
- حساب الفرعي لحساب 50 أسهم إجمالية أو أقسام إجمالية تكون بمديونية تكلفة الحيازة على السندات المأخوذة للمؤسسة مؤقتا.
2- حساب 51 بنوك مؤسسات مالية وما يماثلها:
لكل مؤسسة حساب بنكي أساسي تستعمل حساب فرعي مميز لحساب 51
- الفوائد المسجلة في نهاية الدورة والغير المحصلة تكون في حساب فوائد جارية حساب فرعي لحساب 51.
- التسبيقات البنكية الجارية وديون على الحساب تسجل بمديونية حساب البنك
3- حساب 52 أدوات الخزينة:
وبتكلفة حيازتها تسجل بمديونية حساب 52 وتتميز هذه الأدوات بمقابلة الحسابات المالية
- بمديونية حساب 52 حيث يقابل حساب تكاليف مالية أخرى الحساب الفرعي لحساب 76 حالة فائض للقيم.
- بدائنيه حساب 52 حيث يقابل حساب تكاليف مالية أخر الحساب الفرعي لحساب 66 في نقص القيم.
4- حساب 53 الصندوق:
هذا الحساب يكون مدينا بمبلغ السيولة النقدية المحلة المؤسسة ودائنا المبلغ المدفوع ورصيد هذا الحساب يكون دائنا أو مدينا أو معدوم.
5- حساب 54 تسير التسبيبقات المحل عليها:
حساب 54 نسجل فيه التسجيلات السنوية للأموال المحصل عليها من طرف الوكيل، المحاسب المفوض، الوكالات المقترحة في البنوك، عون المؤسسة.
- يكون مدينا بمبلغ الأموال المحصلة لدي الوكالات أو الأعوان المفوضين من طرف المؤسسة بدائنية حساب الخزينة؛
- يكون دائنا بمبلغ النفقات المدفوعة من حساب المؤسسة بمديونية أحد حسابات الغير أو التكاليف؛
6- حساب 55 ديون تجاه الشركات:
يظم هذا الحساب ديون وحقوق الشركاء والشركات الحليفة هذا الحساب لم يتغير ويعالج بنفس الطريقة التي يعالج بها في المخطط القديم.
7- حساب 56 ديون الاستغلال: يسجل في هذا الحساب الديون المرتبطة بالنشاط العادي للمؤسسة هذا الحساب لم يتغير ويعالج نفس الطريقة التي يعالج بها في المخطط القديم.
8- حساب 57 تسبيقات تجارية: هذا الحساب يظم التسبيقات التي قبضتها المؤسسة من الزبائن من اجل تسليم أو أداء خدمات كذالك بالنسبة لهذا الحساب لم يتغير ويعالج بنفس الطريق التي يعالج بها في المخطط القديم.
9- حساب 58 تحويل داخلي:
هو مؤقت في المحاسبة المطبقة للعماليات المؤجلة ويجب أن يرصد ويظهر عند تحولات الأموال لأحد حسابات الخزينة (صندوق وبنك).
10- حساب 59 خسائر قيم الأصول المالية: يسجل في هذا الحساب قيمة الخسائر التي وقعت على الأصول المالية للمؤسسة مثلا الخسائر التي تقع على سندات المساهمة أو خسائر في أسهم الشركاء.
دائن بمديونية المخصصات إذا كان مبلغ المؤونة يجب أن يرفع.
مدين بدائنية حساب الخصومات المالية إذا كان مبلغ المؤونة أن ينقص أو يلغى.















المبحث الثالث: دراسة حسابات الإرادات والتكليف

المطلب الأول: دراسة حسابات المجموعة السادسة:
يصطلح عليها بحسابات التكاليف وتظم الحسابات الرئيسية التالية
1- حساب 60 مشتريات مستهلكة؛
2- حساب 61 خدمات خارجية.
3- حساب 62 خدمات خارجية أخرى.
4- حساب 63 تكاليف المستخدمين.
5- حساب 64 ضرائب ورسوم وتحويلات مماثلة
6- حساب 65 تكاليف عملياتية
7- حساب 66 تكاليف مالية.
8- حساب 67 عناصر استثنائية.
9- حساب 68 مخصصات الاهتلاكات والمؤونات.
10-حساب 69 ضرائب على أرباح الشركات.
1- حساب 60 مشتريات مستهلكة: يسجل في هذا الحساب قيمة السلع والمواد الأولية وكذا الخدمات التي تدخل في استغلال المؤسسة ويظم كل من المشتريات المتعلقة البضائع، المواد الأولية، المشتريات المتعلقة بالأبحاث والدراسات وكذا المتعلقة بالتجهيزات..
2 - حساب 61 خدمات خارجية:
نسجل في هذا الحساب التكاليف الناتجة من استفادة المؤسسة من خدمات عن طريق الغير.
3- حساب 62 خدمات خارجية أخرى: نسجل في هذا السحاب التكاليف الناتجة من استفادة المؤسسة من الخدمات المقدمة من طرف الغير.
4- حساب 63 تكاليف المستخدمين: ويسجل في هذا الحساب كل المصاريف التي تتحملها المؤسسة عن عمالها.
ويسجل في هذا الحساب ما يلي:
- تحفيزات المستخدمين؛
- نسب الضمان الاجتماعي؛
- تكاليف اجتماعية أخرى؛
5- حساب 64 ضرائب ورسوم وتحويلات مماثلة:
يسجل في هذا الحساب الأعباء التي تتحملها المؤسسة من ضرائب ورسوم باستثناء ضرائب على الأرباح التي تسجل في حساب 69
6- حساب 65 تكاليف عملياتية: وهو حساب متعلق بالمصاريف التي تتحملها المؤسسة على العمليات والوظائف التي تقوم بها ويسجل في هذا الحساب ما يلي:
العلامات التجارية
- برنامج الإعلام الآلي؛
- حقوق مماثلة؛
- التخفيضات الإدارية بالنسبة إلى الوظيفة؛
- جزء من النتيجة على العمليات التجارية؛
- رسوم على السوق.
7- حساب 66 تكاليف مالية: يسجل في هذا الحساب التكاليف المالية التي تتحملها المؤسسة ويظم هذا الحساب تكاليف سعر الفائدة مصاريف أخرى ويندرج تحت هذا الحساب الحسابات الفرعية التالية:
- حساب 661 تكاليف خدمة الدين؛
- حساب 664 تكاليف متعلقة بالمشاركات؛
- حساب 665 إبعاد التقييم فوق الأدوات المالية ؛
- حساب 666 أعباء المصرف؛
- حساب 667 أعباء صافية خارج النشاطات المالية؛
- حساب 668 تكاليف مالية أخرى.
8- حساب 67 عناصر (تكليف) استثنائية: ويقصد بها التكاليف المفاجئة التي لم تكن المؤسسة تتوقعها ونسجل في هذا الحساب:
العمليات الاستثنائية كالكوارث الطبيعية و يجب أن ترفق هذه التكاليف بتبريرات في كل الحالات.
9- حساب 68 مخصصات الاهتلاكات والمؤونات يخص هذا الحساب التكاليف المتعلقة بالاهتلاكات والمؤونات يكون هذا الحساب مدينا بمبالغ المخصصات الخاصة بدورة الاستغلال خلال السنة المالية.
10- حساب 69 ضرائب على أرباح الشركات:
نسجل في هذا الحساب قيمة الضريبة على الأٍرباح المحققة ويجب أن يظم هذا الحساب كذلك الضرائب الجغرافية.


المطلب الثاني: دراسة حسابات المجموعة السابعة

ويصطلح عليها بـ الإرادات وهي عبارة عن قيمة المبالغ المتحصل عليها من خلال المنتجات والخدمات التي قدمتها المؤسسة للغير أو لذاتها ويندرج تحت هذه المجموعة الحسابات الرئيسية التالية:
1- حساب 70 بيع منتجات مصنعة من البضائع والخدمات المقدمة
2- حساب 71 إنتاج مخزون.
3- حساب 72 إنتاج مجمد.
4- حساب 74 إعانات الاستغلال.
5- حساب 75 نواتج الاستغلال الأخرى.
6- حساب 76 نواتج مالية.
7- حساب 77 نواتج استثنائية.
8- حساب 78 استرجاع مؤونات وخسائر القيم.
9- حساب 79 إرادات خارج الاستغلال.
1- حساب 70 بيع منتجات مصنعة من البضائع والخدمات المقدمة:
يسجل في هذا الحساب قيمة المنتجات المباعة والخدمات التي تؤديها المؤسسة لذاتها أو لغير ومبيعات البضاعة.
2- حساب 71 إنتاج مخزن:
يسجل في هذا الحساب حركة منتجات المؤسسة بين المخازن و ورشات العمل ويندرج تحت هذا الحساب الحسابات الفرعية التالية:
- حساب 713 تغير المخزون بالنقصان؛
- حساب 714 تغير المخزون بالزيادة.
يعالج محاسبيا بنفس الطريقة التي يعالج بها حـ/72 في المخطط القديم
3- حساب 72 إنتاج مجمد: يسجل في هذا الحساب القروض المتعلقة بنفقات الإنتاج وتكاليف الخدمات المتعلقة بالإنتاج ويندرج تحت هذا الحساب الحسابات الفرعية التالية:
- حساب 721 إنتاج مجمد من النشاط المعنوي؛
- حساب 722 إنتاج مجمد من النشاط المادي.
يكون هذا الحساب دائنا بمبلغ مصاريف إضافية (مصاريف النقل، التركيب ....)
4- حساب 74 إعانات الاستغلال المالية: يسجل في هذا الحساب الإعانات المتعلقة بالبيع والتي نحصل عليها من الخزينة ويندرج تحت هذا الحساب الحسابات الفرعية التالية:
- حساب 741 إعانات الاستغلال لتحقيق التوازن؛
- حساب 748 إعانات الاستغلال الأخرى.
يكون هذا الحساب دائنا بمبلغ إعانات الاستغلال التي تحصل عليها المؤسسات ويجعل حساب الغير أو الخزينة مدينا.
5- حساب 75 نواتج الاستغلال الأخرى : ويسجل في هذا الحساب النواتج المتحصل عليها خارج استغلال المؤسسة ويسجل هذا الحساب إلى القروض ويضم هذا الحساب ما يلي:
- ترخيص الشهادات والعلامات التجارية؛
- التخفيضات من الغير.
ونصيب العمليات المنجزة من طرف المجموعة وكذلك فائض القيم المدفوعة
يكون دائنا بإعانات الاستغلال المحولة لنتيجة الدورة.
6- حساب 76 نواتج مالية:
يمكن أن يقسم هذا الحساب حسب الوظيفة أو الحاجة أو معلومات نهائية حسب الطبيعة أو أصل التكلفة ويندرج تحت هذا الحساب الحسابات الفرعية التالية:
- حساب 761 نواتج المشاركة
- حساب 762 نواتج العمليات المالية
- حساب 765 فائض قيم التنازل على الأدوات المالية
- حساب 766 عوائد الصرف
- حساب 767 أرباح صافية خارج النشاطات المالية
- حساب 768 نواتج مالية أخرى
7- حساب 77 نواتج استثنائية:
يسجل في هذا الحساب النواتج المرتبطة بنشاط خارج عن النشاط الأساسي للمؤسسة.
8- حساب 78 استرجاع مؤونات وخسائر القيم: يسجل في هذا الحساب قيمة المؤونات والخسائر المسترجعة.
يكون دائنا بمديونية حساب القيم والمؤونات المحددة سابقا.
9- حساب 79 إرادات خارج الاستغلال: يسجل في هذا الحساب الإرادات التي تحصلت عليها المؤسسة خارج نشاطها العادي.
هذا الحساب لم يتغير ويعالج بما في المخطط القديم.




خلاصة الفصل الثاني:
تطرقنا في الفصل الثاني إلى تقديم مضمون حسابات مشروع المخطط الوطني للمحاسبة الجديد المؤرخ في جوان 2004 مع شرح آلية سير حساباته وطرق التسجيل ونستخلص ما يلي:
- نلاحظ أن حسابات المخطط المحاسبي الجديد تتلاءم و التوحيد المحاسبي وفق المعايير الدولية؛
- يمكن تطبيق المخطط المحاسبي الجديد على شركات أجنبية؛
- غطى عيوب المخطط المحاسبي القديم 1975 والتي كان يعاني منها المحلل المالي عند تطبيقه لمخطط القديم كتحليل الميزانية؛
- إتباع الجرد المسترد الذي كان اتباعه إجباري في المخطط القديم؛
- تقييم بعض عناصر الأصول لا علاقة له بالواقع؛
- هذه المشاكل وغيرها يمكن معالجتها بتطبيق مشروع المخطط المحاسبي الجديد.












[/b]

[center] [img][ندعوك للتسجيل في المنتدى أو التعريف بنفسك لمعاينة هذا الرابط]
[/center]